政府会计权责,案例分析——以 B 行政单位为例

减小字体 增大字体 作者:佚名  来源:本站整理  发布时间:2020-06-16 21:05:27
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 1 B 行政单位的简介

B 行政单位始建于 1984 年,座落于东北地区的东南部,地级市政府领导下的处级单位。该单位核定编制 77 人,现有干部 63 人。其中研究生学历的 4 人,大学学历 59 人,中共党员 48 人,民主党派 2 人。有 13 个内设机构和三个基层单位,负责全市公路养护、路政、收费管理。参与公路、水路行业安全生产和应急管理工作。

在大部分行政单位中,B 单位的会计核算模式具有较强的代表性。根据我国出台的《行政单位会计制度》,B 单位会计要素也划分为五大类型:一是收入,二是资产,三是支出,四是负债,五是净资产。由于新的《行政单位会计制度》自 2013 12 月末才颁布,并于 2014 1 1 日起实施,为了便于比较收付实现制与权责发生制的在科目设置和核算方式上的不同,选取的业务也是 2013年及 2014 年的。

2 收付实现制下的会计核算

2.1 资产类科目的核算

2013 年,该单位经常使用的科目有八大类型:一是固定资产,二是现金,三是用款额度,四是银行存款,五是零余额账户用款额度,六是暂存款,七是财政应返还额度,八是库存材料。该单位的固定资产在进行核算时一般采用“双分录”模式,不过对该部分资产并不进行计提折旧,因此年限增加该部分资产的账面价值与实际价值会严重不符。对于单位自建部分,因为在核算科目中并不存在“在建工程”项目,因此各单位对其进行核算的方式存在差异,部分单位也没有对其进行单独建账,更没有将其列入增加固定资产的部分,只是将其作为“暂付款”或者“经费支出”列入账目中。现金主要是指由单位出纳进行管理的现金部分,主要用于支付单位的零星开支,对于大额资金则只能通过转账来进行支付。

零余额账户指的是获得财政部分审批通过,在非税收收缴代理银行或国库集中支付代理银行设立用来办理各种收付结算业务的账户。如果到年底该单位没有将通过审批的资金用完,可以将该笔资金结转为“财政应返还额度”,在隔年将其转回。由于我国对国库集中收付进行了改革,因此不少单位都已经撤销了银行基本账户,只有为数不多的特殊部门在获得批准的情况下保留了一些账户。行政单位在对外借出资金时,并没有严格的区分预付款、应收款以及其他应收款,在核算时一律将其作为暂付款。库存材料核算主要针对单位中并不属于固定资产的实物进行核算,其中该类实物的运输费等并不纳入到库存材料成本科目中,而是将其作为支出项目进行核算。

1)现金会计分录举例

2013 1 26 日,单位员工李洋预借 3000 元人民币用于出差期间的差率费

借:暂存款 3000

贷:现金 3000

2)零余额账户用款额度会计分录举例:

2013 3 18 日,由于开展普法知识宣传活动单位特申请 40000 元人民币活动经费,财政部门予以批准。

借:零余额账户用款额度 40000

贷:拨入经费——财政授权支付 40000

2013 年度终了时必须将零余额账户用款额度清零。将余额转入财政应返还额度。若余额为 41000 元,会计分录为

借:财政应返还额度 41000

贷:零余额账户用款额度 41000

对于上年未用完并结转到财政应返还额度的资金,来年年初将其重新转回到单位零余额账户,记账方式为:

借:零余额账户用款额度 41000

贷:财政应返还额度 41000

3)银行存款会计分录举例

2013 4 2 日,为了支付单位电话费,财务室进行了转账支付共 40000元人民币。

借:经费支出——商品和服务支出——会议费 40000

贷:银行存款 40000

4)固定资产会计分录举例

2013 5 15 日由于上级单位要求该单位实行内外网分离,用于采购单位办公所用的计算机共 15 台,共计支付 65000 元人民币。

借:经费支出——资本性支出——购置电脑 65000

贷:拨入经费——财政直接支付 65000

借:固定资产 65000

贷:固定基金 65000

2013 5 20 日,单位提升办公环境改造旧房,其中拆除费和材料费分别为 31000 元和 44000 元。

借:在建工程 31000

贷:零余额账户用款额度 31000

借:在建工程 44000

贷:零余额账户用款额度 44000

当年 7 月,办公环境提升工程结束,共计支付的费用为

借:经费支出 75000

贷:在建工程 75000

借:固定资产 75000

贷:固定基金 45000

2.2 负债类科目的核算

行政单位负债科目并不复杂,大部分科目都被作为暂存款进行核算,只有应付工资津贴以及应缴财政资金不属此列,因此单位负债不用进行长短期负债的区别。暂存款只反映会导致现金流入的负债。

暂存款会计分录举例:

2013 5 29 日,承接工程的企业前来单位缴纳质保金共 150000 元人民

币。

借:银行存款 150000

贷:暂存款 150000

2.3 净资产类科目的核算

净资产类科目主要涉及两个部分:一是固定基金,二是结余。固定资金和固定资产两者是对应的,一般用来对单位固定资产新增、建造等情况下所形成的基金进行核算。它一般用于资产报废或增加时,由于不许计提累计折旧因此该项基金一般是固定不变的。“结余”指的是在年底对全年全部收支进行核算。

如果涉及专项资金,单位需要按照具体情况对其分类,将其分成专项结余和经常性结余。固定基金会计分录举例

例一 2013 1 月,经地方政府批准,该单位支付 20000 元采购了一台设备,增值税 3500 元,安装费 1000 元,这三笔费用全部使用地方财政项目经费支出,验收后交给相关业务科室使用。

借:经费支出——项目支出 24500

贷:地方财政拨款收入——项目经费 24500

借:固定资产 24500

贷:固定基金 24500

例二 2013 4 月由于电压不稳定,操作人员失误,导致该设备报废。

借:固定基金 24500

贷:固定资产 24500

2.4 收入类科目的核算

当前,大多数单位经常使用的收入类科目有两种:一种为拨入经费,还有一种为其他收入,其中“拨入经费”指的是单位根据经费报领要求,从上级获得的各类拨款;“其他收入”通常涉及的金额不大,一般为银行利息结算或者单位获得的赞助费等。拨入经费会计分录举例

2013 1 月,上级财政部门直接向该单位划拨经费 200000

借:经费支出 200000

贷:财政拨款收入 200000

2013 3 月,该单位获得财政部门授权支付经费共计 30000

借:零余额账户用款额度 30000

贷:财政拨款收入 30000

其他收入会计分录举例

2013 6 月,该单位因为迁往新的办公地点获得赞助费共计 40000

借:现金 40000

贷:其他收入 40000

5 支出类科目的核算

支出类科目包括三项:一是结转自筹基建,二是拨出经费,三是经费支出,其中第三项是该单位较为常用的科目,根据开支性质又包括了项目与基本支出两项,根据用途则包括修理支出、日常支出、补助支出等。在单位财务会计核算中,该问题的经费支出项目举例如下:

2013 2 月,为了满足日常办公所需,单位购买了打印纸、装订机等共计支出 600

借:经费支出——基本支出——日常公用支出——办公用品支出 600

贷:现金 600

2013 7 月,单位在获得政府审批的情况下,通过政府采购了一台小轿车,

共支付 70000

借:经费支出——基本支出——日常公用支出——交通设备购置 70000

贷:拨入经费——财政直接支付——政府采购 70000

借:固定资产 70000

贷:固定基金 70000

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